Nuestro Régimen de Imposición al Consumo se basa en la aplicación de un impuesto plurifásico y de tasa única, que responde a la técnica del valor agregado de tipo consumo, bajo el método de sustracción sobre base financiera dentro de la modalidad “Impuesto contra Impuesto” (débito contra crédito fiscal). Siendo esto así, se permite deducir del IGV que grava la realización de operaciones que califican dentro de la hipótesis de incidencia, el IGV que ha gravado las adquisiciones de bienes y servicios (directos o indirectos) e importaciones necesarias para tal fin, lo que se conoce en nuestra legislación como el crédito fiscal.
En ese orden de ideas, la Ley del IGV1, establece, adscribiéndose a la técnica del Valor agregado en nuestra legislación, cuáles son los requisitos sustanciales para la existencia del crédito fiscal (constitutivos) y los formales para ejercerlo. Así, el artículo 18º de la Ley en mención señala que el crédito fi scal está constituido por el Impuesto General a las Ventas (en adelante IGV) consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, primera venta gravada de inmuebles o el pagado en la importación del bien, o con motivo de la utilización de servicios prestados por no domiciliados. Nótese que el derecho al Crédito Fiscal ya existe al momento de cumplirse con los requisitos sustanciales del artículo 18º de la Ley, quedando pendiente únicamente el momento de su aplicación (ejercicio del derecho), para lo cual se requiere el cumplimiento de las formalidades contempladas en el artículo 19º (Requisitos formales).
Consecuentemente, debido a la importancia de verifi car los requisitos antes señalados es que en la presente Guía Virtual pasaremos a exponer los aspectos más relevantes del crédito fi scal, con la fi nalidad de poder ejercerlo correctamente y evitar así algún tipo de contingencia futura con la Administración Tributaria.
Tabla de Contenido
CRÉDITO FISCAL
1. Introducción
2. Requisitos sustanciales del crédito fiscal
3. Requisitos formales para el ejercicio del derecho al crédito fiscal
4. Comprobantes de pago que no otorgan derecho al crédito fiscal
5. Oportunidad del ejercicio del crédito fiscal
6. Errores al consignar el IGV en el comprobante de pago
MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL
1. Introducción
1.1 Método de atribución directa
1.2 Prorrata del crédito fiscal
– Operaciones no gravadas
– Operaciones que no califican como no gravadas
– Fórmulas operativas para efectuar la prorrata
– Sujetos que inicien o reinicien actividades
– Proporción aplicable
Caso Nº 1: Prorrata del crédito fiscal
REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL
1. Introducción
1.1 Supuestos del Reintegro Fiscal
1.2 Supuestos de excepción al Reintegro del Crédito Fiscal
1.3 Momento en que se efectúa el reintegro
1.4 Reintegro del crédito fiscal en caso de variación de tasa del IGV
Caso Nº 2: Reintegro del Crédito Fiscal
TRATAMIENTOS ESPECIALES
1. Ajustes al crédito fiscal
2. Castigo del crédito fiscal por ventas omitidas y similares
3. Crédito fiscal acumulado a la fecha de extinción del contribuyente
4. Crédito fiscal en el reembolso de gastos
5. Derecho al crédito fiscal por usuario de servicio sujeto a detracción
6. Crédito fiscal y comprobantes de pago robados o extraviados
7. IGV no domiciliados – uso del crédito fiscal
7.1 Nacimiento de la obligación tributaria
7.2 Utilización del Crédito Fiscal
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