“Como Identificar las Diferencias Temporales Permanentes al Cierre Ejercicio” en PDF gratis

Los estados financieros de las empresas, de acuerdo con el artículo 223 de la Ley General de Sociedades, deben elaborarse de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, entendidos estos como las NIC (actualmente NIIF). Este procedimiento contable conlleva que el resultado (utilidad o pérdida) de las empresas deba ser ajustado para determinar la base imponible del Impuesto a la Renta.




En efecto, en concordancia con el artículo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, existen diferencias entre los principios contables y las normas tributarias que requieren se efectúen adiciones y deducciones de tal manera que par- tiendo del resultado contable se llegue a la base imponible del Impuesto a la Renta.

El Impuesto a la Renta es un componente del estado de ganancias y pérdidas y, por lo tanto, influye en la determinación del resultado distribuible a los socios o accionistas.

Ahí radica la importancia de aplicar la NIC 12, y además, porque de no hacerlo, se generarían problemas para los socios o accionistas de las empresas, toda vez que no se determinaría correctamente el resultado del ejercicio, lo que puede derivar en una distribución de las utilidades en exceso o en defecto. Asi- mismo, la declaración jurada anual requiere, actualmente, que se identifiquen las diferencias temporales mediante la comparación de bases contables y tributarias de las partidas del balance general.

En la presente publicación se muestra en forma teórica y práctica, a través de casos concretos, cómo aplicar correctamente la NIC 12. Iniciamos esta obra con el reconocimiento de que entre el resultado contable y la base imponible del impuesto existen diferencias que son permanentes y temporales. Luego de esta clasificación, el siguiente paso es comprender el método del pasivo del balance establecido por la NIC 12, por el cual las diferencias se determinarán mediante la comparación entre la base contable y tributaria de los activos y pasivos de la empresa. Por esta razón, se senalan las operaciones que generan diferencias permanentes y temporales, y se dan varios ejemplos de cómo determinar estas bases y la correspondiente diferencia. Finalmente, presentamos dos casos integrales de aplicación con sus correspondien- tes declaraciones juradas, de forma que lo explicado contablemente se vea traducido en una correcta declaración ante la Administración Tributaria.

TABLA DE CONTENIDO

Presentación

Capítulo 1

OBJETIVO

1. Generalidades
2. Participación en las utilidades de la empresa
3. Métodos de reconocimiento de los impuestos diferidos

Capítulo 2
REGISTRO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTÁRIOS DIFERIDOS

1. Generalidades
2. Cuentas contables relacionadas con los activos y pasivos diferidos
3. Identificación de la cuenta por impuesto corriente y diferido
4. Reconocimiento de los efectos de las diferencias temporarias

Capítulo 3
DIFERENCIAS PERMANENTES

1. Generalidades
2. Definición
3. Situaciones que generan diferencias permanentes

• Gastos no deducibles expresamente por la Ley del Impuesto a la Renta (expresados en los artículos 44 y 47 de la Ley del Impuesto a la Renta)
• Ingresos no gravados por la Ley del Impuesto a la Renta por no tratarse de una renta de acuerdo con el criterio de flujo de riqueza y por encontrarse exonerada o inafecta en la Ley del Impuesto a la Renta o norma especial (artículos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta)
• Exceso de gastos deducibles que exceden los límites fijados en la norma¬tiva contable (artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta)

4. Aplicación práctica

• Recuperación de provisión de cobranza dudosa
• Indemnización vacacional de gerentes
• Sanción por infracciones en materia de seguridad e higiene minera
• Efectos de la aplicación del valor de mercado en las remuneraciones
• Contabilización de impuesto asumido por el usuario de un servicio
• Renta ficta por cesión de bienes en generación de renta de tercera categoría
• Rentas de fuente extranjera que no se encuentran gravadas en el Perú

Capítulo 4
METODOLOGÍA PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS EFECTOS FISCALES DIFERIDOS DE LAS TRANSACCIONES

1. Generalidades
2. Base fiscal o base tributaria

2.1. Base fiscal del activo
2.2. Base fiscal del pasivo

3. Diferencia temporaria

3.1. Diferencias temporarias imponibles o gravables
3.2. Diferencias temporarias deducibles

Capítulo 5
MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS

1. Venta de bienes a plazos (cuotas iguales)
2. Aplicación del valor neto de realización en empresas industriales
3. Valorización de activos según la NIC 36
4. Depreciación en plazo del contrato de bien en arrendamiento financiero
5. Gastos preoperativos
6. Provisión de cobranza dudosa
7. Adquisición de software
8. Contratos de construcción
9. Depreciación según el método de unidades producidas
10. Revaluación de un activo

Capítulo 6
PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

1. Generalidades
2. Presentación

2.1. Compensación de partidas

3. Revelaciones

Capítulo 7
PDT RENTA ANUAL

1. Selección del plan contable utilizado
2. Presentación de los estados financieros
3. Balance general – Activo
4. Balance general – Pasivo
5. Estado de ganancias y pérdidas
6. Balance de comprobación
7. Participación de los trabajadores – Corriente
8. Activo tributario diferido por Impuesto a la Renta – Resultados
9. Activo tributario diferido por la participación de los trabajadores – Resultados
10. Pasivo tributario diferido por Impuesto a la Renta – Resultados
11. Pasivo tributario diferido por la participación de los trabajadores – Resultados
12. Determinación del Impuesto a la Renta
13. Adiciones
14. Deducciones

Capítulo 8
CASOS PRÁCTICOS

1. Caso práctico N° 1

• Datos generales
• Desarrollo y análisis
• Cálculos finales
• Llenado del PDT 664 Declaración pago anual Impuesto a la Renta de tercera categoria

2. Caso práctico N° 2

• Datos generales
• Desarrollo y análisis
• Cálculos finales
• Llenado del PDT 664 Declaración pago anual Impuesto a la Renta de tercera categoria

Capítulo 9
NORMAS LEGALES

1. Resolución N° 028-2002-EF/93.01 que oficializa las modificaciones de la NIC 12
2. Norma Internacional de Contabilidad N° 12 Impuesto a las ganancias

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